为贯彻落实《国务院关于加快建立绿色低碳循环经济体系的指导意见》（国发〔2021〕4号）文件精神，促进“工业经济绿色转型”，笔者以辽源市为例，打破了单纯的“就数据分析数据”模式，从税法原则、会计原理等方面，进行了深入细致的研究，系统的阐述了工业企业“税收”与“用电量”的关系，首次尝试建立了以“地区工业企业增值税、企业所得税”为标准的“单位电耗税收”指标，找到了辽源市工业企业“单位电耗税收”低的原因，并针对与辽源工业企业产业结构基本相同地区提出了提高“单位电耗税收”的建议，为地方政府确定工业思路和谋划“十四五”提供了参考，推动了经济的高质量发展。

一、工业企业“单位电耗税收”指标的建立

（一）工业企业的范围

工业企业包括采矿业、制造业和电力、热力、燃气及水的生产和供应业等企业的3个“行业门类”39个“行业大类”。

（二）工业企业涉及的税收种类

工业企业是国民经济的主导行业，是国家税收收入的主要来源。在现行开征的18个税种中，工业企业几乎涉及了所有税种（只有个人所得税为代扣代缴）。

（三）工业企业“税收”与“用电量”的关系

1.工业企业6个税种的税收与用电量有直接或间接关系

在现行工业企业涉及的17个税种中，只有增值税、企业所得税、消费税、城乡维护建设税、资源税、环境保护税等6个税种的税收缴纳，与用电量有直接或间接关系。

2.工业企业其他11个税种的税收与用电量没有直接或间接关系

在现行工业企业涉及的17个税种中，其他印花税、房产税、车船税、契税、城镇土地使用税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税、车辆购置税、土地增值税、关税等11个税种的税收缴纳，与用电量没有直接或间接关系。比如，契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税；房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税；车辆购置税是以在中国境内购置的规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

（四）工业企业“单位电耗税收”的影响因素

实际生产经营活动中，影响工业企业“单位电耗税收”的因素很多，主要有以下九个方面：

1.工业企业产业结构。高耗能企业的比重不同，“单位电耗税收”也不同。

2.工业企业产品结构。生产不同的产品，耗电量不一样，“单位电耗税收”也不同。

3.产品销售价格高低。在产品单位成本稳定，而其他条件不变的情况下，产品销售价格不同，“单位电耗税收”也不同。

4.库存产品数量多少。在产品产量一定，而其他条件不变的情况下，库存不同，“单位电耗税收”也不同。

5.季节性生产企业时间影响。在用电量相同的情况下，非季节性生产销售企业，每月生产销售的产品是否均衡，“单位电耗税收”也不同。

6.产品销售周期的长短。在用电量相同的情况下，统计期内产品生产销售周期短的不同，“单位电耗税收”也不同。

7.生产工艺先进程度。生产工艺是否先进，科技含量不同，“单位电耗税收”也不同。

8.企业管理水平的高低。在其他条件不变的情况下，企业管理水平不同，“单位电耗税收”也不同。

9.机器设备耗电量程度。在其他条件不变的情况下，机器设备是否先进，“单位电耗税收”也不同。

（五）工业企业“单位电耗税收”指标

工业企业“单位电耗税收”，是政府和相关经济部门，经常用来比较、分析、评价不同地区的税收征管质量的一个指标。但是，截至到目前为止，如何计算工业企业“单位电耗税收”，全省、全国并没有一个统一的标准。现行的习惯性标准只有“平均值”法。即：以全省或者全市的“平均工业企业的单位电耗税收”为标准，低于平均值，习惯性认为税收效果不好；高于平均值，习惯性认为税收效果好。

1.实际工作中，工业企业“单位电耗税收”指标的一般计算公式为：

（1）全口径单位电耗税收=全口径税收收入/工业企业用电量。

（2）分行业单位电耗税收=分行业税收收入/工业企业用电量。

（3）分税种单位电耗税收=分税种税收收入/工业企业用电量。

（4）工业企业单位电耗税收=工业企业税收收入/工业企业用电量。

2.从税收角度看，应当从实际出发，以“地区工业企业增值税、企业所得税”为标准，计算“单位电耗税收”，计算公式为：

地区工业企业增值税、企业所得税单位电耗税收=（地区工业企业增值税税收收入+地区工业企业所得税税收收入）/工业企业用电量。

简称“增值税和企业所得税”标准。

3.税务部门工业企业“单位电耗税收”指标的制定依据：

（1）在现行工业企业涉及的17个税种中，只有增值税、企业所得税、消费税、城乡维护建设税、资源税、环境保护税等6个税种的税收缴纳，与用电量有直接或间接关系。其他11个税种的税收缴纳，与用电量没有直接或间接关系。

（2）在与用电量有直接或间接关系的6个税种中，只有增值税、企业所得税2个税种与工业企业用电量的关联具有普遍性，其他4个税种与工业企业用电量的关联不具有普遍性。

（3）以全口径税收收入计算的工业企业“单位电耗税收”指标，不具有代表性。原因如下：

一是因消费税、资源税、环境保护税等只对个别企业征收，导致各个地区工业企业的消费税、资源税、环境保护税等税收收入差异相当悬殊。例如消费税：2020年1—9月，长春、吉林和延边是全省消费税的主要来源地。长春的消费税占全省的50.32%，而辽源的消费税仅仅占全省的近0.02%。同时，因城乡维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税依据里包含消费税，进而导致其在各个地区工业企业中也存在很大差异。再例如资源税和环境保护税。2020年1—9月，47.60%的资源税来源于松原，30.01%的环境保护税来源于长春。

二是房产税、城镇土地使用税、耕地占用税3个全部是“地方级”收入的税种，在各个地区工业企业之间“可比性不强”，也与用电量没有必然联系。

①房产税的计税依据是房屋的计税余值或租金收入。因为不同地区的“房价”和“房租”存在着很大的差异，进而导致各个地区工业企业的房产税“不具有可比性”。比如：长春和辽源房价、房租存在差异。

②城镇土地使用税的单位税额是“分级幅度税额”。因为不同地区的“单位税额”可能不一样，进而导致各个地区工业企业的城镇土地使用税“可比性不强”。比如：长春属于吉林省比较大的城市，城镇土地使用税的单位税额高于相对较小的辽源市。

③耕地占用税的税率是“地区差别定额税率”。因为不同地区的“税率”可能不一样，进而导致各个地区工业企业的耕地占用税“可比性不强”。比如：长春与辽源的耕地占用税税率就不同。

二、工业企业“单位电耗税收”指标的应用——以辽源市为例

（一）用“增值税和企业所得税”标准的“单位电耗税收”指标，计算的全省各个地区的工业企业“单位电耗税收”情况

2020年前三季度，以增值税和企业所得税为标准，计算的全省各个地区的工业企业“单位电耗税收”中，全省平均每千瓦时产生的增值税和企业所得税为0.87。全省9个地区中，有6个地区低于全省平均值。其中，辽源为0.21，位于全省第8名，好于松原。

（二）辽源市“单位电耗税收”偏低的主要原因是：产业结构老化，高耗能企业居多，用电量大。

1.辽源市用电大户中，高耗能企业占60%。

2020年9月，全市用电量前10名企业中，高耗能企业共有6户，占60%。

2.辽源市用电大户中，6户高耗能企业的用电，大幅度拉低了全市“单位电耗税收”。

（1）辽源市近50%的工业用电量都是6户高耗能企业所使用，但6户高耗能企业产生的增值税、企业所得税合计占全部工业增值税、所得税的比例却不足20%。

以历史同期数据对比分析，2020年1—9月和2019年1—9月，6户高耗能企业用电量占全部工业用电量的比例分别为47.39%和47.99%；而增值税、企业所得税合计仅占全部工业增值税、企业所得税的19.18%和3.89%。所以，6户高耗能企业，与其他地区相比，产生同样的增值税、企业所得税，用电量肯定“大幅度”增加。

（2）6户高耗能企业大幅度拉低了辽源市工业增值税、企业所得税/工业用电量的“单位电耗税收”。

①原辽源市工业增值税、企业所得税/工业用电量的“单位电耗税收”：2020年1-9月和2019年1-9月分别为0.21和0.28。

②剔除6户高耗能企业后计算的辽源市工业增值税、企业所得税/工业用电量的“单位电耗税收”：2020年1-9月和2019年1-9月分别为0.33和0.52。

③6户高耗能企业拉低全市工业增值税、企业所得税/工业用电量的“单位电耗税收”数值：2020年1-9月和2019年1-9月分别拉低0.12和0.24。

三、提高与辽源市工业企业产业结构基本相同地区的工业企业“单位电耗税收”的建议

（一）优化产业结构，推进工业绿色升级。

积极落实《国务院关于加快建立绿色低碳循环经济体系的指导意见》（国发〔2021〕4号）文件精神，结合地方实际，开展可行性调研，鼓励和引导企业把电力资源用到效益好、税收多的绿色产业上去，逐步建立健全绿色低碳循环发展经济体系。

（二）强化部门配合，共享相关用电信息

建立税务、电业部门纳税人相关用电信息的共享机制，确保税务部门及时了解和掌握纳税人相关用电信息，及时实施税收监控，堵塞征管漏洞，降低纳税人税收违法风险。同时，充分利用税收大数据系统，督促企业依法、按时申报缴纳税款，防止企业滞纳税款，相对增加同期可比税收收入。

（三）利用分析成果，帮助企业节能降耗

建立政府职能部门与企业的扶持机制，充分利用电量分析成果，深入推动企业技术创新，加快高耗能企业“绿色改造”，帮助企业节能降耗，提高电力资源的利用效率。

（四）释放税收红利，加大政策扶持力度

对于高耗能企业在调整产业结构、技术创新等“绿色化改造”过程中所涉及的生产经营活动，税务部门可以制定特定的“绿色改造税收优惠政策”，充分释放红利，加大税收扶持力度，帮助企业解决实际困难，推进“工业企业绿色转型”。

（五）改进企业管理，提高人工劳动效率

企业要不断的提高自身管理水平，充分发挥人的主观能动性，最大限度的提高劳动效率，增加企业收入，实现利润最大化。

文章指导：王咏祺 李长春 罗世清 王宏发

文章作者：刘玲 何艾凌 赵刚志

注释：高耗能工业企业包括6大行业，分别为：化学原料及化学制品制造业、非金属矿物制品业、黑色金属冶炼及压延加工业、有色金属冶炼及压延加工业、石油加工炼焦及核燃料加工业、电力热力的生产和供应业。

文章的数据时限：2019年1—9月、2020年1—9月。

文章的数据来源：辽源市工业与信息化局提供的部分工业企业用电量信息、辽源市税务局金税三期税收管理系统、全省各个地区的税收会计统计报表。

刘玲个人简历

刘玲，女，中共党员，1977年7月出生，1997年毕业于吉林省税务学校并参加工作。

先后在东辽县国税局办公室、辽源市国税局办公室、人事科工作；2010年1月至2018年12月在辽源市国税局稽查局工作；2019年1月至今，在国家税务总局辽源市税务局税收经济分析科任副科长。