摘要：在经济改革日益深化的背景下，大企业产生的经济效益对国民经济影响深远。由于现今企业细化的交易行为，使得税收风险已成为企业的重要风险之一。按照风险管理的理念，要把有限的征管资源优选配置在规模大、风险大的企业。本文总结提炼问题与不足，坚持以问题为导向，探索依托“整体治理理论”的“大企业税收风险管控”新模式，并提出相关措施，试图挖掘出防范税收风险的新着力点

关键词：整体治理 大企业 税收风险管控

一、大企业管理现状及整体治理的动因分析

（一）大企业管理现状

截止2020年全国 3000 多万户的纳税人中，0.01%的大企业（3680 家）的纳税额超全国纳税收入的一半，大企业强大的税收贡献决定了其不平凡的财政地位。我国在 2008 年成立了大企业管理司，专业管理大企业的相关税收问题，税务总局并于 2009 年确定了 45 家定点联系的大企业，紧接着为了更好的辅助大企业进行税收风险识别，颁布了《大企业税收风险管理指引（试行）》，以风险管理为导向的大企业税收管理工作逐步进入状态。2015 年 12 月国务院发布的《深化国税、地税征管体制改革方案》表明要提升大企业税收管理层级，并将税收风险的相关分析事项集中到税务总局和省级的税务局进行，并及时将分析的结果进行推送以便应对。为更好实施该方案，税务总局在 2016 年 1 月推出了具有详尽具体措施的《深化大企业税收服务和管理改革实施方案》。

（二）整体治理的理论

整体性治理理论是适应信息化时代的治理理论，为了满足服务对象的不同需求，在不消除现有管辖边界或不建立超级结构的情况下基于信息技术的充分运用，充分发挥治理过程中的整合机制与协调机制，充分运用责任机制与信任机制，注重协调治理目标与治理手段的关系，较好地解决了功能性裂解问题。该理论对税务部门税收执法风险防范工作也有很强的借鉴意义。整体性治理理论强调以满足公众需求为治理导向，强调整合与协调机制，重视信息技术手段方面，重视信任机制、责任机制和制度化方面。

二、大企业税收风险管理存在的问题

税收风险是指企业涉税行为未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失。

交易风险	企业在交易过程中要面临着一定的交易风险，交易风险涵盖了企业与对手进行交易的每一个操作环节。
操作风险	企业在进行涉税行为时也可能出现违规行为或者多缴纳税款的行为。
遵从风险	企业的税务人员可能因为工作疏忽或者不了解税务方面的相关规定而使得企业违反了税务方面相关规定。
财务会计风险	如果一个企业的财务数据缺乏真实性，那么企业缴纳的税款就会出现偏差。
投资组合风险	对于交易频繁的企业来说，如果将一段时间内的交易累积起来就会使企业面临着巨大的税收风险，一旦涉税违规行为被税务机关发现，企业就会面临着巨额的罚款，可能会影响企业可持续发展目标的实现。
管理风险	企业应当依靠完善的制度，如果依靠人进行风险管理，那么风险管理人员一旦离职就会使得企业在风险管理方面出现真空地带。
声誉风险	声誉风险是企业面临的众多风险中最不可预估的一项内容

三、基于整体性治理视域下的大企业税收风险管控对策

（一）加强税收执法基础工作，保障大企业纳税人的合法权益

根据整体性理论，对于税务执法来讲，税务执法部门和人员是税务执法的实施者和执行者，研究税务执法风险防范，就必须对其工作机制、协调机制进行进一步梳理研究。一是要严格执行大企业纳税服务制度，满足大企业纳税人正当、合理的需求。二要积极探索建立税务系统内部纵向和横向之间的工作配合与协调机制。三要严格执行大企业司规定的现行和今后改进的工作流程，遵循先取证后裁决的行政程序规则，不得随意事后补充证据。四要正确使用并制作各种税收执法文书和证据材料，进一步提升大企业应对工作案卷质量。

（二）强化税收共治中的主体意识推进风险管控

整体性治理理论特别注重协调的作用，对税收风险管理来讲，如何协调好征纳双方关系，明确权利义务，提高税收遵从度，对税收风险防范具有重要意义。

1.主动引导，强化纳税人在税收共治中的主体意识。税务机关不但要帮助大企业依法维护自身权利，纠正纳税不遵从行为，还要鼓励纳税人树立社会责任感，自觉担当起税收共治的责任，自觉作好税收共治主体的培育。在此基础上搭建平台，完善制度，创造条件让企业纳税人参与税收共治。

2、加强税收诚信体系建设，引导纳税人诚信纳税。《社会信用体系建设规划纲要（2014-2020 年）》明确要求建立税收违法黑名单制度，提升纳税诚信。税收诚信体系的逐步完善，需要从立法、执法、诚信机制、社会环境等多个方面进行长期的建设工作。搭建税收信用的“互联网+平台”，通过社会网络数据监控系统，监督和记录纳税人的经济行为，为税收信用共享系统提供数据。

（三）优化机制强化大企业风险管控

根据整体性治理理论，捋顺各职能部门之间关系，明确各部门工作机制、部门间协调机制，发挥好协作作用，打破“信息孤岛”、是提高工作效率的关键。

1、建立税收风险内部控制机制。税务机关应强化大企业服务与管理，引导企业内控建设，推进大企业税收风险内控体系的完善建立健全内控机制。一是研究制定大企业税收风险内控测试指标体系。组建税务系统工作团队，借助中介机构及专家学者的力量，制定风险内控测试指标体系。二是深入开展大企业税收风险内控测试工作。三是加强大企业税收风险内控体系研究和实践探索。研究大企业税收风险内控制度与大企业整体内控制度结合的路径和方法，注重日常工作的总结和提炼，细化《大企业税收风险管理指引（试行）》，制定具体操作办法，提升税收风险管理能力。

2、推进税收信息价值共享，构建全景信息图，强化风险控制手段。围绕税收治理体系和治理能力现代化建设，不断深化区块链技术在税收领域的应用。规范涉税信息共享机制，促进税务部门利用第三方涉税信息解决征纳双方信息不对称问题，降低全社会的税收成本。推进税务部门信息公开，规范税务部门对依托科技手段，做好大企业采购、生产、储存、运输、销售全过程的信息收集和分析工作，从而强化税收分析预测，着力实现对大企业的动态监控，提高大企业税收遵从水平。

（四）运用充分利用区块链技术手段防控风险

信息化技术的运用，是整体性治理理论重点强调的内容之一，是实现整体性治理目标的重要手段。区块链技术对纳税应用场景具有颠覆性潜力，在国家顶层设计持续关注下，已经逐渐成为提升税收治理能力、检验税制改革实效、共建征纳和谐生态的主要抓手与关键命题。对于纳税人而言，基于区块链技术的税收征管创新利于缩短办税时间、减少办税次数、避免税收争议、降低纳税成本以及优化纳税体验；对于政府来说，提高税务机关税收征管水平，实现从“以票控税”跨越到“信息管税”甚至“数字控税”；对于社会来说，利于构建我国税收信用体系，实现多元主体共同治理税收营商环境。区块链技术给整个社会带来了深远的影响，也成为打造良好税收营商环境的有利推手。

总之，大企业税收服务与管理工作并不等同于税务稽查一类的刚性、严格执法行为，更多的是依仗其大企业税收管理部门自身的工作，在为国家收缴本应依法征收入库的税款的同时，使没有主观违法意图的大企业免于受到过于严厉的税收违法惩罚，是在税收法定大背景下，有着很大税企双赢可能性的一项软性执法工作。因此本文从整体性治理理论强调整合、协调、信息技术运用、制度等，为从大企业管理部门、大企业纳税人、关联单位等不同角度对防范大企业风险管理提出对策。

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作者简历：宋佳音 女 哲学硕士 从事大企业税收工作，在《吉林税务》和省、市局编写的论文集发表多篇文章，在市局和区局组织的税收科研理论研讨会上获得一、二等奖。