位于松辽平原的吉林油田是吉林省最大的油田，由扶余和新民两个储量超亿吨的大型油田和十几个小油田组成。吉林油田采油区块遍布省内15个县（市）区，预估石油总资源量36.7亿吨，累计探明储量15.9亿吨，未动用储量5.5亿吨；天然气资源量2.5万亿方，累计探明储量1386亿方，未动用储量500亿方。吉林省原油属于低硫石蜡基原油，含蜡量22.3%。含硫量小于0.1%，质量较好，是具有相当储量及生产规模的中型油田。吉林油田建矿60年来累计生产原油1.67亿吨，天然气189亿立方米，累计实现收入3834亿元，利润362亿元，上缴税费946亿元，是吉林省的重要支柱产业和财政收入来源，为促进地方经济发展起到了举足轻重的作用。经过几十年的勘探开发和高速增长阶段，目前吉林油田进入非常规油气开发的生产稳定期，面对新冠疫情、自然灾害频发和持续低油价交织的局面，吉林油田2020年完成油气当量486.1万吨，超年初计划7.4万吨，继续在提质增效的道路上稳步前行。
二、当前国际油价波动原因及前景预测
进入21世纪以来，中国等国家经济快速增长带来了对原油的旺盛需求，以及油气开发技术进步带动常规及非常规油气产量迅速增加，原油价格一度飙升到120美元/桶以上；随着北美页岩油以及OPEC(石油输出国组织，主要包含伊朗、伊拉克、科威特、沙特和委内瑞拉等13个成员国)产量不断增加，原油供给逐渐出现过剩情况，2014年后国际原油价格断崖式下跌，2020年初俄罗斯宣布退出OPEC与OPEC+减产协议（OPEC+中的“+”代表俄罗斯领导的一小众石油高产国家，目前有10个国家），石油生产国大国对市场份额的激烈争夺更加白热化，俄罗斯拒绝减产后，沙特开始报复性增产，打起石油价格战，企图以低价抢占俄罗斯市场份额的同时以低油价拖垮美国页岩油市场，石油价格一度从2020年初的65美元/桶断崖暴跌至20美元/桶上下。
2020年4月12日全球主要石油生产国组成的“OPEC+”石油联盟宣布达成历史性减产协议，以期结束惨烈的价格大战，但是市场反应平淡，国际油价小幅拉升后又进入下行通道，主要是原因是新冠肺炎全球范围的蔓延进一步打击了世界生产，全球产业链遭到较大冲击，国际石油消费能力下降，减产规模不足以抵消疫情造成的大幅下滑的石油需求量，当时产油国“油满为患”，许多商业储油设施已经不胜负荷，供需矛盾依然十分突出，原油期货价格一度出现负数(著名的中行“原油宝”事件)。此后随着疫情的消退以及经济的复苏，国际原油2020年均价回升至40美元/桶左右。2021年全球油价走出底部开始回暖，从短的时间维度看，经历了2020年的低迷， 2021-2023年整个原油行业的消费端未来有望稳定增长，波动不会太大，国际油价会通过一个温和上升通道从而进入中油价时代，油价中枢有望维持在 60-70美元/桶之间。
三、国际油价、国内油价及石油税收的关系
国际原油价格变化莫测，在当前石油美元体系仍然比较坚固的背景下，美元指数的波动对短期油价有一定影响，美元指数升值的时候，油价倾向于下跌，而在美元指数贬值的时候，油价倾向于上涨。同时地缘因素也会对油价有较大的影响，通常地缘因素成因复杂、不好预测，这也增加的原油价格的不确定性。但是无论国际原油价格如何变化，根据我国的石油定价机制，国际油价都会通过国内外油价的接轨来直接影响国内原油销售价格。目前国际原油三大价格基准中比较有影响力的定价方式有两种，一是主要依赖于OPCE产量变化以及欧洲和以亚洲需求变化的Brent价格（布伦特原油，出产于北大西洋北海布伦特和尼尼安油田的轻质低硫原油，在期货市场上被广泛交易，是市场油价的标杆），二是在美国生产和销往美国的轻质低硫的WTI价格（WTI即West Texas Intermediate，美国西德克萨斯轻质中间基原油，是北美地区较为通用的一类原油。由于美国的军事实力和经济能力，WTI原油成为全球原油定价的基准之一），其中布伦特原油是国际市场油价的标杆，现在全球65%以上的实货原油挂靠布伦特体系定价。同时反观国内原油售价，通过2014-2020年7年数据比较，看出2014-2020年吉林油田原油售价油价基本上和国际油价波动幅度和跌涨趋势一致，国内国际油价十分接近且呈现正向相关关系，表5中蓝红绿三条曲线接近重合，国内油价随着国际油价的涨跌而涨跌，因此本文后半段为计算方便，采用国际油价替代国内价格.
国际油价大幅下跌（上涨）后，在产量一定的情况下石油开采企业销售石油总体收入会大幅减少（增加），而石油开采行业主要税费均为从价计征，因此国际原油销售价格一定会很大程度上对石油开采行业税费收入产生影响。
1.石油开采行业产业链波动与油价强相关
2.石油开采行业链概述
石油勘探开发产业链分为“油公司—油服公司—油服设备公司”,三个环节基本涵盖了油气资源从勘探到开采再到出售的全过程。
油公司的主要业务模式为“确定区块—外包勘探开采—销售石油及其产品”，其主要收入来源为销售石油及其产品的收入，因此油价的波动将直接影响油公司的收入及利润情况。本文中的代表企业——中国石油天然气股份有限公司吉林油田分公司即为典型的油公司。国际上著名的油公司还包括跨国石油公司（如埃森克美孚、 BP、壳牌等）、国家石油公司（如三桶油、沙特阿美、俄罗斯石油公司等）以及独立石油公司（如桑科、康菲、西方石油等）。
油服公司的主要业务模式为向油公司提供勘探及生产性服务，主要收入来源为油公司支付的劳务费用，因此油公司的资本开支波动将直接影响油服公司的收入及利润情况。典型的油服公司包括综合性油服公司（如大庆石油管理局钻探工程公司吉林探区事业部）以及专业性油服公司（一般提供单一服务、规模较小）。
油服设备公司则主要是为油服公司提供设备，油服设备行业周期波动与油价走势也密切相关，油价对油气勘探开发产业链的传导一般遵循如下路径：油价进入上升通道并维持在一定区间以上，市场形成稳定油价预期，油公司盈利能力增强刺激资本开支意愿提升，油服公司业务量增加、产能利用率提升；油服公司盈利增加后加大设备采购，从而推动设备类公司回暖。考虑油价传导路径，一般而言，油气公司资本开支通常滞后油价约1年，而油价对油服市场的影响并非直接影响，油服行业通常滞后期约1—1.5年。
由于三者的景气度都直接或间接的与原油价格密切相关，且三者的主要税费均为从价计征，所以三者税费均受国际油价影响，但限于篇幅和数据收集的需要，本文仅对油公司（吉林油田）税费和国际油价变化关联程度进行展开分析。
石油开采行业税费下跌（上涨）的因素与国际油价（国内原油售价）、原油产（销）量、人民币/美元汇率、原油开采成本以及税收政策等多方面因素密切相关，但是事实上其他所有因素对石油开采行业税费的影响基本都是建立在国际油价波动的基础上。下面将对国际油价波动对石油开采行业税收的影响进行具体分析：
首先，国内原油的售价直接影响特别收益金的征收收入（低于65美元/桶，不征特别收益金）。其次，国内原油售价和原油产（销）量通过对企业的销售收入和企业利润产生影响，进而直接对石油开采行业的增值税、企业所得税、资源税和城市建设维护税和教育附加费等税费的下跌（上涨）产生影响。 本文假设企业产量固定的情况下计算价格对税法的影响。
4.直接影响——国际油价波动对特别收益金的影响
石油特别收益金是指在国内原油销售价格超过一定水平时，国家按一定比例从石油开采企业销售国产原油所获得的超额收入中征收的特别收入。从2006年3月26日起，凡在中华人民共和国陆地领域和所辖海域独立开采并销售原油的企业，以及在上述领域以合资、合作等方式开采并销售原油的其他企业，均应按规定对因原油价格超过40美元/桶所获得的超额收入，按5级超额累进从价定率的方式，缴纳石油特别收益金，按月计算、按季缴纳，征收比率为20%至40%。特别收益金国际惯例被称为“暴利税”。
2014年12月25日，经国务院批准，财政部发布《关于提高石油特别收益金起征点的通知》（财税〔2014〕115号），决定从2015年1月1日起，将石油特别收益金起征点提高至65美元/桶。起征点提高后，石油特别收益金征收仍实行5级超额累进从价定率计征。具体征收比率及速算扣除数见下表：
可以看出油价波动，直接决定了石油特别收益金征收与否，根据之前对油价的预测，未来3—5年全年平均油价会在60-70美元/桶上下，临界起征点，即使达到起征点也是在最低征收档，特别收益金受国际油价的影响很大。
5.间接影响——对增值税及城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、资源税、企业所得等主要税费的影响
基本条件假设，设原油价格（price）为P（以美元计价），P1：基准价格，P2：当前价格，销售数量(quantity)为Q，汇率(exchange rate)为E，E设定为6.471（2021年4月30日汇率价格），增值税税率为13%，资源税税率为6%（不考虑低丰度油气田），城市维护建设税7%（城区），教育费附加3%，地方教育附加2%，吨桶率为7.428（以吉林油田为例），使国内原油销售价格等同于国际原油价格（前文指出为计算方便不考虑实际差异）。
6.增值税
通过增值税的计算公式来分析油价波动对增值税的影响。其基本计算公式为：
增值税应纳税额=销项税额-进项税额
销项税额=销售收入*税率（陆地开采原油的税率为13%）
基于原油产量的稳定性，每年资本支出的计划性和相对固定性，可以假定进项税额为M(M可以在金税三期系统取值) 。
增值税应纳税额=Q*P*E*7.428*1-M
原油价格下跌（上涨）对增值税税额的影响=Q*（P2-P1）E*7.428*13%=0.97Q·E（P2-P1）
进项税额M按照企业申报数据取值，通过2014—2020年吉林油田数据分析，在年产量相对固定的前提下，每年投资和支出相对趋于稳定，为了便于计算，M假定为一个固定的数值，令P2-P1=1，得出如下结论：在汇率和销量保持一定的情况下，原油价格与增值税税额呈现正向相关系，增值税税额随着原油价格的上涨而增加，随着原油价格的下跌而减少；原油价格每下跌（上涨）1美元/桶，石油开采行业的增值税税额就随之变化约0.97?Q·E，即导致每吨原油增值税税额下跌（上涨）6.28 元，对吉林省地方级增值税收入影响3.14元/吨。由此可见，国际油价波动对吉林省石油开采行业增值税税额下跌（上涨）的影响巨大。
7.城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加
8.城市维护建设税
由上例可知，增值税应纳税额=Q*P*E*7.428*1-M
原油价格下跌（上涨）对城市维护建设税的影响=对增值税税额的影响*7%?=
Q*（P2-P1）?E*7.428*13%*7%=0.97Q·E（P2-P1）*7%
令P2-P1=1，原油价格每下跌（上涨）1美元/桶，石油开采行业的增值税税额就随之变化约0.97Q·E元，即导致每吨原油增值税税额下跌（上涨）6.28 元，导致城市维护建设税下跌（上涨）0.44元，由此可见，国际油价波动对吉林省石油开采行业城市维护建设税也有影响。
9.教育费附加
同样，增值税应纳税额=Q*P*E*7.428*1-M
原油价格下跌（上涨）对教育费附加的影响=对增值税税额的影响*3%?=
Q*（P2-P1）?E*7.428*13%*3%=0.97Q·E（P2-P1）*3%
令P2-P1=1，原油价格每下跌（上涨）1美元/桶，石油开采行业的增值税税额就随之变化约0.97美元/桶，即导致每吨原油增值税税额下跌（上涨）6.28 元，导致教育费附加下跌（上涨）0.19元，由此可见，国际油价波动对吉林省石油开采行业教育费附加也有影响。
10.地方教育附加
同样，增值税应纳税额=Q*P*E*7.428*1-M
原油价格下跌（上涨）对教育费附加的影响=对增值税税额的影响*2%?=
Q*（P2-P1）?E*7.428*13%*2%=0.97Q·E（P2-P1）*2%
令P2-P1=1，原油价格每下跌（上涨）1美元/桶，石油开采行业的增值税税额就随之变化约0.97美元/桶，即导致每吨原油增值税税额下跌（上涨）6.28 元，导致城市维护建设税下跌（上涨）0.13元。由此可见，国际油价波动对石油开采行业地方教育附加同样存在影响，只不过影响相较于增值税、企业所得税等主要税种而言影响较小。
11.资源税
资源税应纳税额=销售收入*税率=
原油产（销）量（Q）*价格（P）*汇率（E）*吨桶率（7.428）*税率（6%）=Q*P*M*7.428*6%
原油价格下跌（上涨）对资源税税额的影响=Q*（P2-P1）*M*7.428*6%=0.45Q?M?（P2-P1）
可以看出，原油价格波动对资源税税额的影响计算相对简单，影响也相对较小。令P2-P1=1，原油价格每下跌（上涨）1美元/桶，吉林省石油开采行业的资源税税额将下跌（上涨）0.45Q·E元，即导致每吨原油资源税税额下跌（上涨）2.91元。
石油开采企业所得税的税率为25%，企业所得税的计税依据为应纳税所得额，而应纳税所得额以企业利润为基础。 企业所得税应纳税所得额计算公式为：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
对于石油开采行业而言，其主要收入为原油销售收入，因此，企业所得税收入总额可用原油的销售收入代替，即：
收入总额=原油产（销）量（Q）*价格（P）*汇率（E）*吨桶率（7.428）
和增值税假定的前提一样，吉林油田每年各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损则可以设定为固定值A
则企业所得税应纳税额=（Q*P*E*7.428-A）*25%
原油价格下跌（上涨）对企业所得税税额的影响=Q*（P2-P1）*7.428*25%=1.86Q*E*（P2-P1）
令P2-P1=1，由公式可以看出，在汇率和原油产（销）量保持基本稳定的前提下，国际油价下跌（上涨）与企业所得税税额呈现正向相关关系，企业所得税税额随着原油价格的上涨而增加，随着原油价格的下跌而减少；原油价格每变化1美元/桶，石油开采行业的企业所得税就下跌（上涨）1.86?Q·E元，即导致每吨原油企业所得税税额下跌（上涨）12.03元.对省以下税收收入下跌（上涨）4.81元。由此看出，原油价格下跌（上涨）对吉林省石油开采行业企业所得税的影响较增值税而言更大。
五.结论
国际油价每下跌（上涨）1美元/桶，会导致石油开采行业每吨原油增值税税额下跌（上涨）6.28元，城市维护建设税下跌（上涨）0.44元，教育费附加下跌（上涨）0.19元，地方教育附加下跌（上涨）0.13元，资源税下跌（上涨）2.91元，企业所得税税额下跌（上涨）12.03元。同时，由于特别收益金的起征点上调至65美元/桶，根据先前的预测，未来3—5年的原油价格基本保持在60—70美元/桶左右，?因此石油特别收益金收入介于临界点；国际油价波动对其他税费的影响相对较小或者没有影响，包括城镇土地使用税、房产税、车船税、个人所得税等。国际油价的断崖式下跌对吉林省石油行业的税收收入影响十分巨大。
1.提前预测油价，提高预测精度。基于石油在世界范围内的广泛使用以及其作为战略资源的重要地位，油价的未来走势也成为各方关注的重中之重。因此，为了规避油价对吉林省石油开采行业税收的影响，相关部门应该做到提前预测油价的长期走势，尤其税务部门和财政部门要密切合作，及时沟通，根据未来油价的波动规律建立一整套预测机制，以10美元为一个区间段测算油价波动对税收收入、经济指标的影响，为当地政府及上级部门及时调整应对措施，制定合理的财政预算方案提供数据支撑。
2.加大石油勘探力度，积极提升石油产量。吉林油田要积极增大石油勘探开采方面的投入，确保石油产量增加，并通过多种渠道权利开拓国内外油气资源为我所用。吉林省是石油大省但还不是石油强省，除常规石油以外还有储量极为丰富的油页岩资源（吉林省油页岩储量全国第一），但是受限于勘探及开采技术，石油行业的巨大发展潜力还没有充分展现出来。吉林油田应在地质研究上多下功夫，提高油藏评价精度，优选层块，保护油层，提高采收率，采用注水、压裂等技术等强化开采能力，从而增加开采储量。只有加快勘探开采技术的革新，加大勘探开采的投入，使得新的油田不断发现，旧的油田开采量不断增加，才能减少对进口石油的依赖，以产量的增加降低油价波动对总体收入的影响。
3.调整能源产业结构，鼓励清洁能源的发展。优化能源发展结构，拓展产业链，将采油环节延伸至炼化环节，用炼化原材料价格下跌实现的利润空间抵消一部分原油价开采端的损失，实现税源的多元化发展。同时要降低对石油的依赖性，实现替代能源的可持续发展，发展清洁能源产业，加快经济转型。以二氧化碳排放达峰国家战略为契机，加强重点行业和重要领域绿色化改造，全面构建绿色能源。以清洁能源产业作为优化要素投入结构、培育新增长动能的重要抓手，提升吉林省能源领域税源的抗打压能力。结合吉林“陆上三峡”工程（2021年1月25日的吉林省政府工作报告中提到吉林省将创新发展氢能、风能、太阳能、生物质能等新能源，并整合东部抽水蓄能和西部新能源资源，启动吉林“陆上三峡”工程），积极开拓新能源领域，逐步减少对传统石化能源的依赖程度。
4.稳定国内原油期货市场，力争人民币石油定价权。抓住国际油市剧变背景下多方激烈博弈的有利契机，推动竞争人民币石油定价权的战略运作，我国作为原油最大的进口方，必须积极摆脱以往作为国际原油市场参与者的被动姿态，避免成为国际油价操纵博弈的受害者。建议决策者要强化原油期货市场管理，扩充原油期货交割仓库库容，加快完善我国石油期货市场，确保期货的价格发现功能在原油贸易定价中作用的发挥，拉大与国际原油期货市场的融合程度，积极参与国际原油市场博弈。目前上海原油期货的日成交量已超过迪拜原油期货合约，成为亚洲市场交易量最大的原油期货合约，仅次于纽约（WTI）和伦敦（Brent）两大老牌基准市场的交易量，跻身全球交易量前三。上海原油期货的上市，很大程度上弥补了亚洲“原油定价”的低影响力。上海原油期货以人民币计价，随着全球参与的投资者越来越多，“中国价格”话语权将逐渐增强，反之美元在国际原油贸易结算中所处的主导地位会不断削弱，中国将能够减少在原油贸易中对美元的依赖，降低与美元相关的汇率风险。
作者简介：何乃全，2006年毕业于西北政法大学经济贸易系国际经济与贸易专业，2014年进入原松原市国家税务局直属税务分局工作，现为国家税务总局松原市税务局第一税务分局税收风险管理股副股长、一级行政执法员。
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